年報披露只剩下最后一個月時間，部分上市公司卻連審計機(jī)構(gòu)都沒找到。

最新的例子是*ST昌魚。該公司3月30日公告稱，正在落實聘請年審會計師，并將加快選聘進(jìn)程，按期披露年報。今年1月底，已經(jīng)確定的會計師事務(wù)所突然辭任后，該公司至今沒有找到審計機(jī)構(gòu)。

*ST昌魚并不是唯一個案。稍早前，未名醫(yī)藥(002581.SZ)更是聲稱，管理層接觸了十多家審計機(jī)構(gòu)，但無一愿意接受邀請。

除了上述兩家公司，還有部分上市公司因為不同的原因，在預(yù)約年報披露時間臨近時，卻突然出現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)辭任、變更。有的目前雖已找到接手審計師，但卻仍有待股東大會表決。

找不到年報審計機(jī)構(gòu)的上市公司，不少都是面臨退市的ST公司。有一些公司雖然沒有被ST，但普遍存在違規(guī)擔(dān)保、資金占用等違規(guī)行為。這些公司原任計機(jī)構(gòu)辭任后，一些成立時間段、業(yè)務(wù)規(guī)模小，甚至沒有上市公司審計經(jīng)歷的會計師事務(wù)所，開始試圖填補空缺。

年報披露臨近找不到審計機(jī)構(gòu)

按預(yù)約時間，*ST昌魚2021年年報披露時間為4月30日。去年10月18日，該公司董事會已聘請中勤萬信計師事務(wù)所(下稱“中勤萬信”)，為其2021年度審計機(jī)構(gòu)。但到了今年1月29日，該公司突然稱，中勤萬信由于業(yè)務(wù)量較大，預(yù)計無法按期完成審計，提請不再繼續(xù)提供審計。

披露中勤萬信辭任的當(dāng)天，上交所就發(fā)出問詢函，要求*ST昌魚對上年度審計意見類型、會計師辭任前 已開展審計工作、辭任具體原因進(jìn)行說明。經(jīng)過多次延期后，直到3月30日回復(fù)監(jiān)管時，該公司仍未找到年報審計機(jī)構(gòu)。

實際上，最后披露時限將至，仍然找不到審計機(jī)構(gòu)的上市公司并不罕見。相較于*ST昌魚，未名醫(yī)藥的希望，顯得更為渺茫。

未名醫(yī)藥3月26日公告稱，為了推進(jìn)年報審計，管理層先后邀請十余家會計師事務(wù)所，進(jìn)行了初步考察、業(yè)務(wù)溝通、談判和商業(yè)盡調(diào)，但因子公司的人參資產(chǎn)盤點特殊性等原因，至今尚未有會計師事務(wù)所達(dá)成合作。

因長期股權(quán)投資及收益確認(rèn)、控股股東抵債資產(chǎn)價值確定等問題，未名醫(yī)藥2020年年報被中興財光華會計師事務(wù)所出具保留意見的審計報告。但中興財光華去年8月被立案調(diào)查，難以繼續(xù)對該公司年報進(jìn)行審計。

此后的幾個月里，未名醫(yī)藥一直沒有續(xù)聘審計機(jī)構(gòu)。直到去年11月9日，該公司決定聘請深圳久安會計師事務(wù)所對2021年年報進(jìn)行審計。但在該公司半個月后的臨時股東會上，這一議案卻因股東反對而未能通過。

除了未名醫(yī)藥、*ST昌魚，運盛醫(yī)療、*ST圣萊等公司，審計機(jī)構(gòu)雖然已找到，但能否最終確定，仍有待股東大會裁決。

*ST圣萊原來確定的2021年年報審計機(jī)構(gòu)，是立信中聯(lián)會計師事務(wù)所(下稱“立信中聯(lián)”)。但該公司3月1日公告稱，立信中聯(lián)因自身承接ST項目受限、業(yè)務(wù)量繁重難等原因，難以繼續(xù)提供審計，因此要求解除合作。直到3月 15 日，該公司才聘請興昌華具備會計師事務(wù)所(下稱“興昌華”)，對其2021年年報進(jìn)行審計。

聘請、變更會計師事務(wù)所，需要股東大會表決。4月1日，*ST圣萊將召開臨時股東大會對此進(jìn)行表決。按照原計劃，該公司年報披露時間為3月30日。無奈之下，該公司只能將年報披露時間，延后到4月30日。如果得到股東大會通過，其年報審計時間，距離最后披露時間已經(jīng)只剩下不到一個月。

運盛醫(yī)療也面臨同樣的情況。該公司3月22日公告稱，因項目及疫情影響等原因，擬將聘任的年報審計機(jī)構(gòu)，由容誠會計師事務(wù)所改為興昌華。之所以換所，是因為項目及疫情影響等原因，容誠所的進(jìn)度安排無法滿足其2021年年報的披露時間要求，無法完成公司2021年財報、內(nèi)部控制審計報告的審計。

這已經(jīng)是運盛醫(yī)療半年內(nèi)第二次變更會計師事務(wù)所，而蓉誠所擔(dān)任其審計機(jī)構(gòu)的時間，前后還不到半年。去年10月，該公司以合同期限已滿，提高審計效率為由，將審計機(jī)構(gòu)由中審眾環(huán)更換為容誠所。

相對于*ST圣萊，運盛醫(yī)療的年報審計時間，將更為緊迫。根據(jù)此前披露，該公司年報預(yù)定發(fā)布時間為4月27日，目前尚未變更，而其表決換所的股東大會，召開時間則遲至4月7日。如果年報如期披露，留給審計機(jī)構(gòu)的時間，僅僅只有20天。

部分審計機(jī)構(gòu)不敢“接單”

找不到年報審計機(jī)構(gòu)的上市公司，不少都是面臨退市的ST公司，普遍面臨觸發(fā)財務(wù)退市指標(biāo)的風(fēng)險。一些公司雖然沒有被ST，但也普遍存在違規(guī)擔(dān)保、資金占用等違規(guī)行為，部分公司的年報，已經(jīng)連續(xù)多年被出具非標(biāo)審計意見。

未名醫(yī)藥就是如此。披露信息顯示，因無法對子公司的長期股權(quán)投資及收益進(jìn)行確認(rèn)，從2017年到2020年，該公司年報連續(xù)四年被出具保留意見的審計報告，而且至今沒有解決。

2019年，審計機(jī)構(gòu)又發(fā)現(xiàn)，控股股東以工程款、設(shè)備款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓款等形式，占用未名醫(yī)藥子公司資金。截至當(dāng)年12月底，占用本息余額共計超過5.6億元。當(dāng)年，控股股東以持有的四項藥品技術(shù)、吉林未名天人中藥材科技發(fā)展有限公司(下稱“未名藥材”)100%的股 權(quán)抵償占用的資金及利息，但時任審計機(jī)構(gòu)不予認(rèn)可，對抵 債資產(chǎn)的價值確定發(fā)表了保留意見。未名藥材的資產(chǎn)價值，成為未名醫(yī)藥2021年聘請審計機(jī)構(gòu)的主要障礙。

運盛醫(yī)療2020年年報的兩名簽字會計師，被出具警示函，也與業(yè)務(wù)違規(guī)有關(guān)。根據(jù)四川證監(jiān)局披露，運盛醫(yī)療時任股東存在資金鏈緊張、信托計劃延期等情況;運盛醫(yī)療子公司向合作方預(yù)付大額款項又解除協(xié)議;公司在原股東控股期間發(fā)生3500萬元違規(guī)擔(dān)保等行為。中審眾環(huán)及簽字注冊會計師周玉瓊、張寧寧在對運盛醫(yī)療相關(guān)審計項目檢查時，存在風(fēng)險評估不到位、控制測試不到位、形成審計報告和發(fā)表審計意見的依據(jù)不足等情形。

*ST昌魚則面臨財務(wù)指標(biāo)退市風(fēng)險。根據(jù)該公司披露，經(jīng)財務(wù)部門初步測算，預(yù) 計 2021 年凈利潤約為-2850 萬元，營業(yè)收入約1.1億元，預(yù)計扣除與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實質(zhì)后的營業(yè)收入約為1.06億元。

此前的2018年至2020年，*ST昌魚凈利潤均為負(fù)值，且2020 年審計報還出具了“續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性”的帶強調(diào)事項段無保留意見。2020年報披露后，其股票已被實施退市風(fēng)險警示。

這種情況正是監(jiān)管重點關(guān)注的對象。公開披露顯示，寧波證監(jiān)局也在去年12月的監(jiān)管函中，就要求*ST圣萊應(yīng)有序推進(jìn)2021年年報審計，杜絕購買審計意見。深交所則要求該公司說明，換所是否與前期溝通中存在爭議事項、是否存在其他未充分披露的原因或事項，導(dǎo)致更換會計師事務(wù)所。

*ST昌魚業(yè)績預(yù)報披露后，上交所也在問詢函中表示，若涉嫌未按規(guī)定對營業(yè)收入予以扣除，規(guī)避終止上市情形，將在年報披露后，及時啟動現(xiàn)場檢查等監(jiān)管措施。

根據(jù)記者報道，為督促上市公司以及年報審計機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行退市新規(guī)，上交所約談公司和審計機(jī)構(gòu)74家，發(fā)出審計風(fēng)險提示函78份，對于可能觸及財務(wù)類退市指標(biāo)的上市公司，重點提示關(guān)注公司是否觸及營業(yè)收入扣除的情形，并做好營收扣除事項的核查。

除了監(jiān)管問詢、風(fēng)險提示，一些違規(guī)的審計機(jī)構(gòu)，還遭遇監(jiān)管重拳打擊。今年1月，曾為多家ST股提供審計的深圳堂堂會計師事務(wù)所，因承諾為2018年、2019年財務(wù)造假的*ST新億，不出具“無法表示意見”或“否定意見”的審計報告，而在今年1月，被沒收業(yè)務(wù)收入199萬元，罰款1194萬元。

隨著監(jiān)管趨嚴(yán)，審計生態(tài)可能也發(fā)生了變化。未名醫(yī)藥就稱，因人參資產(chǎn)盤點的特殊性，加之公司連 續(xù) 4 年被出具保留意見審計報告，受邀的絕大多數(shù)會計師事務(wù)所，出于謹(jǐn)慎原則和風(fēng)險考慮，拒絕提供2021年年報審計。

小所“跑馬圈地”

面對ST公司、涉嫌違規(guī)公司伸過來的橄欖枝，一些會計所“有錢不賺”，另外一些會計所卻在跑馬圈地擴(kuò)大版圖。

今年以來，容誠所已辭任數(shù)家公司審計，除了運盛醫(yī)療，還包括*ST聚龍。今年3月8日，因無法滿足時間要求，*ST聚龍改聘中興華為其2021年審計機(jī)構(gòu)。

披露信息顯示，截至2020年底，容誠所共有注冊會計師1018人，其中445人簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告，當(dāng)年收入總額為 18.7億元，其中審計業(yè)務(wù)收入16.3億元，證券期貨業(yè)務(wù)7.36億元。

*ST圣萊、運盛醫(yī)療新近聘請的審計機(jī)構(gòu)，均為興昌華。未名醫(yī)藥原擬聘請的眾安所，已經(jīng)承接了ST光一2021年年報審計。

此外，今年一季度，*ST騰邦、藍(lán)盾股份，先后將審計機(jī)構(gòu)由亞太會計師事務(wù)所、永拓會計所事務(wù)所變更為鵬盛會計師事務(wù)所。而另一上市公司的審計機(jī)構(gòu)，也是鵬盛所。

相對原來的審計機(jī)構(gòu)，一些上市公司新聘的會計師事務(wù)所，存在成立時間段、規(guī)模小的特點，個別甚至剛剛成立不久。

2019年底，亞太所合伙人89名，注冊會計師 541 人，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊會計師 395 人，最近一年經(jīng)審計收入總額為 7.9 億元，其中審計業(yè)務(wù)收入 6.55 億元、證 券業(yè)務(wù)收入 2.47 億元。

2021年底的注冊會計師雖達(dá) 344 人，但簽署過證券審計報告的注冊會計師只有 82 人，年度審計總收入2.06億元，證券業(yè)務(wù)收入1183萬元，年內(nèi)審計的上市公司只有3家。

興昌華、眾安所規(guī)模更小。根據(jù)運盛醫(yī)療披露，興昌華成立于2009年，截至去年底，共有兩名合伙人、28名注冊會計師，簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計報告的注冊會計師僅有 8 人，去年4月才完成從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案。2021年，該所總收入2663.2 萬元，其中證券業(yè)務(wù)收入僅 93.21 萬元，當(dāng)年證券類業(yè)務(wù)審計客戶 3 家。

眾安所此前幾乎沒有上市公司審計經(jīng)歷。2020年，該所合伙人2 人，注冊會計師15 人，從業(yè)人員數(shù)量為 20 人，年度 總收入更是只有110.75 萬元，審計公司家數(shù)為 27 家。除了未名醫(yī)藥，擬承接的上市公司審計，截至去年11月只有1家。

也正是因為如此，一些上市公司更換、選聘會計師事務(wù)所時，被監(jiān)管質(zhì)疑審計能力與信披問題，以及是否存在購買審計意見的情況。