中國證監(jiān)會網(wǎng)站近日公布的中國證監(jiān)會廣西證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(〔2019〕23號)顯示，根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》(證監(jiān)會公告〔2010〕12號)、《財政部、證監(jiān)會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》(財會〔2012〕2號)等規(guī)定，廣西證監(jiān)局對永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、馬重飛、藍元鈞執(zhí)業(yè)的南方黑芝麻集團股份有限公司(以下簡稱“黑芝麻”，000716.SZ)2018年年報審計項目進行了檢查。經(jīng)查，廣西證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)永拓會計師事務(wù)所、馬重飛、藍元鈞在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、對關(guān)聯(lián)交易審計不到位

2018年度，黑芝麻與關(guān)聯(lián)方廣西南方農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司(以下簡稱“南方農(nóng)業(yè)”)存在多筆大額資金往來。永拓會計師事務(wù)所、馬重飛、藍元鈞在審計過程中抽查了黑芝麻與南方農(nóng)業(yè)的部分大額資金往來憑證，但未就其是否屬于關(guān)聯(lián)方資金往來進行識別，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)黑芝麻與南方農(nóng)業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，出具的《關(guān)于南方黑芝麻集團股份有限公司控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況專項說明》(京永專字〔2019〕第310151號)與實際情況不符。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條、第十六條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

二、未對部分銀行賬戶實施函證程序

未對黑芝麻子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司平安銀行尾號2202賬戶實施函證程序，且未在底稿中說明不實施函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。

三、對部分應(yīng)收款項審定結(jié)果無充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支撐

在未執(zhí)行其他審計程序的情形下，審定的黑芝麻子公司上海若凱電子商務(wù)有限公司對客戶上海寬泛計算機科技有限公司及中商(浙江)商業(yè)經(jīng)營管理有限公司的應(yīng)收賬款余額與實施函證程序確認的金額不一致。上述審定結(jié)果無充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支撐，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

四、部分審計底稿記錄錯漏

部分審計底稿中未記錄實施審計程序的執(zhí)行人員、復(fù)核人員及完成審計工作的日期。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規(guī)定。

綜上，永拓會計師事務(wù)所、馬重飛、藍元鈞的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第六十五條的規(guī)定，廣西證監(jiān)局決定對永拓會計師事務(wù)所、馬重飛、藍元鈞采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。永拓會計師事務(wù)所、馬重飛、藍元鈞應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。

南方黑芝麻集團股份有限公司于1993年5月31日在玉林市工商行政管理局登記成立。法定代表人韋清文，公司經(jīng)營范圍包括資產(chǎn)經(jīng)營;對食品、管道燃氣、物流、物業(yè)管理等。截至2019年9月30日，廣西黑五類食品集團有限責(zé)任公司為第一大股東，持股30.63%。

北京永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱：北京永拓)是一家現(xiàn)代審計咨詢服務(wù)機構(gòu)?？偛课挥诒本┏枀^(qū)CBD(國安大廈13層)，注冊資本1267萬元。1993年,經(jīng)國家審計署批準(zhǔn)成立了北京永拓，是全國審計系統(tǒng)第一家加入國際會計組織的會計師事務(wù)所。1999年，經(jīng)財政部和審計署批準(zhǔn)改制為有限責(zé)任公司。2006年，永拓成為尼克夏國際成員所。2007年，經(jīng)香港政府批準(zhǔn)，永拓在香港成立了永拓(香港)會計師事務(wù)所。2013年底，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制。是全國具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格40家會計師事務(wù)所之一，具有軍工涉密業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)資質(zhì)等。 目前，永拓會計師事務(wù)所有合伙人89人，注冊會計師501人，注冊稅務(wù)師63人，國際IT審計師和信息系統(tǒng)審計師56人，70人取得國防科工局頒發(fā)的培訓(xùn)證書。

當(dāng)事人馬重飛1999年在資格考試中全科合格，2000年12月20日，其注冊會計師證書獲得批準(zhǔn)注冊，為永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)合伙人，擔(dān)任部門經(jīng)理一職。

當(dāng)事人藍元鈞2002年在資格考試中全科合格，1999年8月3日，其注冊會計師證書獲得批準(zhǔn)注冊，為永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)合伙人。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十六條規(guī)定： 如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條規(guī)定：當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。

如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條規(guī)定：在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

關(guān)于對永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、馬重飛、藍元鈞采取出具警示函措施的決定

永拓會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、馬重飛、藍元鈞：

根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》(證監(jiān)會公告〔2010〕12號)、《財政部、證監(jiān)會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》(財會〔2012〕2號)等規(guī)定，我局對你們執(zhí)業(yè)的南方黑芝麻集團股份有限公司(以下簡稱黑芝麻)2018年年報審計項目進行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、對關(guān)聯(lián)交易審計不到位

2018年度，黑芝麻與關(guān)聯(lián)方廣西南方農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司(以下簡稱南方農(nóng)業(yè))存在多筆大額資金往來。你們在審計過程中抽查了黑芝麻與南方農(nóng)業(yè)的部分大額資金往來憑證，但未就其是否屬于關(guān)聯(lián)方資金往來進行識別，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)黑芝麻與南方農(nóng)業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，出具的《關(guān)于南方黑芝麻集團股份有限公司控股股東及其他關(guān)聯(lián)方資金占用情況專項說明》(京永專字〔2019〕第310151號)與實際情況不符。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第四條、第十六條、第十七條的相關(guān)規(guī)定。

二、未對部分銀行賬戶實施函證程序

未對黑芝麻子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司平安銀行尾號2202賬戶實施函證程序，且未在底稿中說明不實施函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。

三、對部分應(yīng)收款項審定結(jié)果無充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支撐

在未執(zhí)行其他審計程序的情形下，審定的黑芝麻子公司上海若凱電子商務(wù)有限公司對客戶上海寬泛計算機科技有限公司及中商(浙江)商業(yè)經(jīng)營管理有限公司的應(yīng)收賬款余額與實施函證程序確認的金額不一致。上述審定結(jié)果無充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支撐，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

四、部分審計底稿記錄錯漏

部分審計底稿中未記錄實施審計程序的執(zhí)行人員、復(fù)核人員及完成審計工作的日期。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規(guī)定。

綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓(xùn)，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

廣西證監(jiān)局

2019年12月9日