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【獨家】肖颯：數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
題：數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
作者 肖颯 北京大成律師事務所合伙人
數(shù)字藏品的發(fā)展在經(jīng)過幾波沖擊后，進入平緩發(fā)展階段，用戶投訴也激發(fā)了數(shù)藏平臺合規(guī)的迫切需要。在此前火熱的市場背后被忽視的諸多問題，其中就包括數(shù)藏平臺的稅務問題。
(資料圖片僅供參考)
在近期的不利好消息出現(xiàn)后，用戶出于維護自身權益的考量索要消費發(fā)票，搞的數(shù)字藏品平臺焦頭爛額。
數(shù)藏平臺發(fā)票開具方并非唯一
6月份，網(wǎng)絡上流傳數(shù)字藏品界的首張發(fā)票。資料顯示，此發(fā)票是在平臺用戶向稅務機關舉報后，公司在稅務機關的通知下開出的，其內(nèi)容的真實性目前無從考證，不過結合現(xiàn)在諸多數(shù)藏平臺已開始為用戶開放發(fā)票服務并發(fā)布了《關于XXAPP內(nèi)開局藏品發(fā)票》的公告，不過如何開具發(fā)票？由誰來開具？其中仍存在著諸多的問題。
由于數(shù)藏平臺的業(yè)務模式不盡相同，專注的領域也千差萬別，所以并不存在放之四海而皆準的解決方案。例如根據(jù)數(shù)藏平臺與IP方的合作方式的不同，有的數(shù)藏平臺需要由IP方開具相應的發(fā)票，而其他的一些數(shù)藏平臺則需要由平臺自身開具相應的發(fā)票。此處需要提醒的一點是，由于目前關于數(shù)字藏品的法律性質(zhì)并不明確，有條件的數(shù)藏平臺可以在與稅務機關溝通指導下開具相應的發(fā)票。
數(shù)藏交易究竟屬于哪種轉讓？
如果公司或者企業(yè)作為發(fā)行方出售數(shù)字藏品，由于無法準確界定數(shù)字藏品的法律性質(zhì)，所以也就會進而導致無法明確公司或企業(yè)的該轉讓行為屬于著作權授權還是財產(chǎn)權利轉讓，造成企業(yè)產(chǎn)生的究竟是特許權使用費，還是按財產(chǎn)轉讓所得的困惑。而且，如果購買方同樣是公司或企業(yè)，又會導致一個新的問題便是數(shù)字藏品是否應當按照投資資產(chǎn)進行稅務處理。
根據(jù)中國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
所以從中可以得知，無形資產(chǎn)轉讓的前提條件便是對數(shù)字藏品具備相應的著作權，要求相應的數(shù)字藏品可以滿足《著作權法》關于“獨創(chuàng)性”的相關要求，可以體現(xiàn)作者的人格以及精神。但是根據(jù)目前數(shù)藏平臺的發(fā)展情況來看，用戶在取得相應的數(shù)字藏品之后，并未取得相應的數(shù)字藏品的所有權，除部分允許二級市場存在的平臺外，大多數(shù)平臺用戶僅具有占有、使用和轉增的權利，認定為無形資產(chǎn)的轉讓存在一定的障礙。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，特許權使用費是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。不過，對于通常情況下的數(shù)字藏品的銷售而言，與一般意義上的特許權使用費用不同，其源作品的著作權并沒有發(fā)生轉移，用戶通過購得數(shù)字藏品僅獲得了一定程度上的共享的信息網(wǎng)絡傳播權。此外，從NFT的復制和篡改的角度進行考量，在很多情況下用戶購買的NFT產(chǎn)品，僅僅是提供在NFT區(qū)塊鏈上的記錄，而不是提供知識財產(chǎn)權，將數(shù)藏業(yè)務認定為特許權益的轉讓同樣存在困難。
所以，從上述角度進行考慮，可以發(fā)現(xiàn)最關鍵的部分是在數(shù)字藏品交易中與數(shù)字藏品一同出售的有哪些權利。例如，創(chuàng)作者可能在交易中出售了作品的知識產(chǎn)權及商業(yè)使用權、品牌名或其他非實體權利，或僅出售了作品的信息網(wǎng)絡傳播權，到底屬于無形資產(chǎn)轉讓收入還是特許權轉讓收入還是其他收入，實踐中并沒有給予確定的答復。
數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)生未開票納稅義務期間申報增值稅需要仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額，并保留有關的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證，如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負數(shù)進行沖減。對于平臺確認為未開票收入，稅務征管有比較嚴格的要求，而往往平臺確認未開票收入后并未保留相關的合同和收款記錄等依據(jù)，同時如存在需要補開發(fā)票時，平臺為避免增值稅申報表比對異常處理也一般不做負數(shù)沖減。
數(shù)字藏品交易屬于轉讓著作權還是其他權益性無形資產(chǎn)，也會給增值稅處理帶來了不同影響。個人所得稅中，特許使用費所得屬于綜合所得，適用3%至45%的超額累進稅率；而財產(chǎn)轉讓所得適用比例稅率，稅率為20%，并且根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的相關規(guī)定，個人轉讓著作權屬于增值稅免稅項目，但轉讓其他權益性無形資產(chǎn)并非免稅項目。
目前，數(shù)字藏品市場參與者眾多，對于不同利益相關者，數(shù)字藏品交易平臺的業(yè)務模式、交易性質(zhì)以及會計處理方法會在很大程度上對其稅務問題產(chǎn)生影響。由于目前各地的稅務機關沒有針對數(shù)字藏品交易頒布任何新規(guī)定，所以數(shù)字藏品涉稅處理的仍存在很大的不確定性，其根源仍在于數(shù)字藏品本身的法律性質(zhì)界定模糊。
對數(shù)字藏品的稅務方面的監(jiān)管，仍有待市場監(jiān)管部門、金融監(jiān)管部門、財稅部門等通過合作的方式進行，加強對數(shù)字藏品實質(zhì)、交易方式、發(fā)展趨勢等研究，適時對其數(shù)字藏品的性質(zhì)加以明確，唯有如此才能促進該行業(yè)實現(xiàn)更加健康的發(fā)展，解決數(shù)字藏品涉稅問題。(中新經(jīng)緯APP)
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責任編輯：孫慶陽
