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高級審計師考試《高級審計實務》試題：案例題(五十二)及答案

案例分析試題及參考答案

案例五十二

一、資料按照年度審計項目計劃的安排，2019年1月，某省審計廳派出審計組對省屬國有企業(yè)虹達電器公司2018年度的財務收支情況進行審計。虹達電器公司主要生產和銷售電視機。審計機關五年來沒有對其進行過審計。1.虹達電器公司經營規(guī)模較大，是本省的納稅大戶，因此，稅務部門一直對其監(jiān)管很嚴，平均每年檢查一次。媒體有關虹達電器公司的正面報道也很多。由于時間緊，為提高效率，經過研究，審計廳派出12人組成審計組，同時做出三項決定：（1）由審計人員張金擔任審計組組長，因為他是半年前從虹達電器公司調入審計廳的，曾是虹達電器公司財務負責人，熟悉虹達電器公司的情況。（2）鑒于虹達電器公司受稅務監(jiān)管較多，聲譽很好，而且時間緊，因而此次審計不執(zhí)行調查了解程序，直接編制審計實施方案。（3）審計組做了分工，除審計組組長張金負責全面審計和檢查督導外，王利、李麗、錢帆、許勇分別負責審計資產、負債、所有者權益、收入和成本核算。2.在現場審計階段，負責資產審計的審計人員王利對虹達電器公司與存貨相關的內部控制進行了測試，發(fā)現以下情況：（1）生產的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機在商場寄銷。每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存數量匯總后報虹達電器公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；虹達電器公司生產的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。（2）鑒于每年年末均為電視機銷售旺季，為保證各地辦事處和境外銷售分公司貨源，公司本部倉庫在年末不保留產成品。（3）虹達電器公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄。（4）虹達電器公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄。（5）虹達電器公司生產電視機所需的零星K材料由某公司代管，但虹達電器公司未對K材料的變動進行會計記錄。（6）虹達電器公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但不在財務部門的會計賬上反映。（7）虹達電器公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現象。（8）虹達電器公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代某公司保管的U 材料。3.根據上述情況，審計人員王利決定提請虹達電器公司對存貨進行一次盤點。虹達電器公司接受了審計人員王利的建議，并制訂了存貨盤點計劃，其主要內容如下：（1）公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組負責盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各地辦事處和境外銷售分公司負責，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫。（2）限于人力，在商場寄銷的電視機以各地辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點。（3）由于年底、年初是銷售旺季，生產42英寸液晶電視的生產線不停產，倉庫除發(fā)出42英寸液晶電視之外，不再對外發(fā)出其他存貨，未制定盤點期間42英寸液晶電視相關存貨出入庫的控制措施。（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽。（5）由于某公司寄存的U材料與公司自身的U材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。U 材料的庫存數以盤點數扣除某公司寄存U材料的賬面數確定；由某公司代管的K材料不安排盤點，庫存數直接根據該公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫的賬面記錄為準。

二、要求（一）請指出審計廳做出的三項決定中存在的不妥之處，并說明理由。（二）請根據審計人員對存貨內部控制進行測試時發(fā)現的相關情況，逐一分析是否存在問題和缺陷，并說明理由。（三）請說明虹達電器公司存貨盤點計劃中存在的不妥之處，并說明理由。

三、參考答案（一）請指出審計廳做出的三項決定中存在的不妥之處，并說明理由：1.不妥之處：審計人員張金加入該審計組并擔任審計組組長。理由：審計人員張金是半年前從虹達電器公司調入審計廳的，原來是虹達電器公司財務負責人，他參加對虹達電器公司的審計，并擔任審計組組長，會損害審計的獨立性，應該回避。2.不妥之處：不執(zhí)行調查了解程序，直接編制審計實施方案。理由：國家審計準則規(guī)定審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況后編制審計實施方案。3.不妥之處：按報表項目進行審計分工。理由：按照財務報表項目資產、負債、所有者權益、收入和成本進行分工，會導致把同一業(yè)務交給不同的人審查，造成審計內容的不連貫和重復。

（二）各項記錄是否存在內部控制缺陷，并說明理由：記錄1：缺陷是每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數量匯總后報虹達電器公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理。理由：財務部門對辦事處的銷售收入確認存在時滯，可能會存在跨期確認收入的情況。記錄2∶不存在內部控制缺陷。記錄3∶缺陷是以前年度未對存貨實施盤點。理由：定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是存貨內部控制的重要組成部分。記錄4：缺陷是發(fā)出電視機時未全部按順序記錄。理由：企業(yè)發(fā)出存貨應按時間先后順序登記明細賬。記錄5∶缺陷是未對委托某公司代管K材料的變動進行會計記錄。理由：委托其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，應對其變化情況進行會計記錄。記錄6：缺陷是存貨明細賬與財務部門的會計賬記錄不符。理由：在一個會計期間內實物保管部門的明細賬應與財務部門的會計賬記錄完全相符。記錄7：缺陷是發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算。理由：發(fā)出存貨使用的計價方法一旦確定，一般不得隨意調整。記錄8：缺陷是代某公司保管的U材料也在虹達電器公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬上反映。理由：代其他公司保管的存貨不屬于企業(yè)的資產，不能在虹達電器公司的財務賬和倉庫明細賬中進行記錄，只能在備查賬簿中記錄。

（三）請說明虹達電器公司存貨盤點計劃中存在的不妥之處，并說明理由：1.不妥之處：要求各地辦事處和境外銷售分公司自行盤點存貨。理由：公司生產的電視機70%發(fā)往各地辦事處、30%發(fā)往境外銷售分公司銷售，如此大量的存貨在存貨盤點計劃中卻只要求相關部門自行盤點，將無法保證存貨盤點結果的準確性。2.不妥之處：對寄銷在商場的存貨不進行盤點。理由：無法保證存貨數量的準確性。3.不妥之處：42英寸液晶電視生產線不停產，倉庫仍在發(fā)出42英寸液晶電視，但未制定盤點期間的控制措施。理由：在盤點過程中確實有合理理由無法停止生產，可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理出入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關存貨只被盤點一次。4.不妥之處：其他公司寄存的U材料與公司自身的U材料沒有分開擺放。理由：企業(yè)自身存貨必須與其他單位寄存存貨區(qū)分，單獨擺放，其庫存數不能以盤點數扣除寄存材料的賬面數確定。5.不妥之處：對由某公司代管的K材料不安排盤點，庫存數直接根據該公司的記錄確定。理由：由其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，一般也應納入盤點范圍。6.不妥之處：對廢品與毀損品不進行盤點。理由：企業(yè)盤點計劃中，必須安排對廢品與毀損品的盤點，并且審計人員應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。