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高級(jí)審計(jì)師考試《高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)》試題：案例題(五十二)及答案

案例分析試題及參考答案

案例五十二

一、資料按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，2019年1月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)省屬?lài)?guó)有企業(yè)虹達(dá)電器公司2018年度的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。虹達(dá)電器公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。審計(jì)機(jī)關(guān)五年來(lái)沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行過(guò)審計(jì)。1.虹達(dá)電器公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，是本省的納稅大戶(hù)，因此，稅務(wù)部門(mén)一直對(duì)其監(jiān)管很?chē)?yán)，平均每年檢查一次。媒體有關(guān)虹達(dá)電器公司的正面報(bào)道也很多。由于時(shí)間緊，為提高效率，經(jīng)過(guò)研究，審計(jì)廳派出12人組成審計(jì)組，同時(shí)做出三項(xiàng)決定：（1）由審計(jì)人員張金擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，因?yàn)樗前肽昵皬暮邕_(dá)電器公司調(diào)入審計(jì)廳的，曾是虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，熟悉虹達(dá)電器公司的情況。（2）鑒于虹達(dá)電器公司受稅務(wù)監(jiān)管較多，聲譽(yù)很好，而且時(shí)間緊，因而此次審計(jì)不執(zhí)行調(diào)查了解程序，直接編制審計(jì)實(shí)施方案。（3）審計(jì)組做了分工，除審計(jì)組組長(zhǎng)張金負(fù)責(zé)全面審計(jì)和檢查督導(dǎo)外，王利、李麗、錢(qián)帆、許勇分別負(fù)責(zé)審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成本核算。2.在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，負(fù)責(zé)資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)人員王利對(duì)虹達(dá)電器公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售。辦事處除自行銷(xiāo)售外，還將一部分電視機(jī)在商場(chǎng)寄銷(xiāo)。每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存數(shù)量匯總后報(bào)虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；虹達(dá)電器公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷(xiāo)售分公司，再分銷(xiāo)到世界各地。（2）鑒于每年年末均為電視機(jī)銷(xiāo)售旺季，為保證各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司貨源，公司本部倉(cāng)庫(kù)在年末不保留產(chǎn)成品。（3）虹達(dá)電器公司以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄。（4）虹達(dá)電器公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。（5）虹達(dá)電器公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星K材料由某公司代管，但虹達(dá)電器公司未對(duì)K材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。（6）虹達(dá)電器公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但不在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映。（7）虹達(dá)電器公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。（8）虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代某公司保管的U 材料。3.根據(jù)上述情況，審計(jì)人員王利決定提請(qǐng)虹達(dá)電器公司對(duì)存貨進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。虹達(dá)電器公司接受了審計(jì)人員王利的建議，并制訂了存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：（1）公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司負(fù)責(zé)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)。（2）限于人力，在商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以各地辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（3）由于年底、年初是銷(xiāo)售旺季，生產(chǎn)42英寸液晶電視的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除發(fā)出42英寸液晶電視之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨，未制定盤(pán)點(diǎn)期間42英寸液晶電視相關(guān)存貨出入庫(kù)的控制措施。（4）各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類(lèi)別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（5）由于某公司寄存的U材料與公司自身的U材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。U 材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除某公司寄存U材料的賬面數(shù)確定；由某公司代管的K材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)該公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的賬面記錄為準(zhǔn)。

二、要求（一）請(qǐng)指出審計(jì)廳做出的三項(xiàng)決定中存在的不妥之處，并說(shuō)明理由。（二）請(qǐng)根據(jù)審計(jì)人員對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)情況，逐一分析是否存在問(wèn)題和缺陷，并說(shuō)明理由。（三）請(qǐng)說(shuō)明虹達(dá)電器公司存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中存在的不妥之處，并說(shuō)明理由。

三、參考答案（一）請(qǐng)指出審計(jì)廳做出的三項(xiàng)決定中存在的不妥之處，并說(shuō)明理由：1.不妥之處：審計(jì)人員張金加入該審計(jì)組并擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)。理由：審計(jì)人員張金是半年前從虹達(dá)電器公司調(diào)入審計(jì)廳的，原來(lái)是虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，他參加對(duì)虹達(dá)電器公司的審計(jì)，并擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該回避。2.不妥之處：不執(zhí)行調(diào)查了解程序，直接編制審計(jì)實(shí)施方案。理由：國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況后編制審計(jì)實(shí)施方案。3.不妥之處：按報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)分工。理由：按照財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和成本進(jìn)行分工，會(huì)導(dǎo)致把同一業(yè)務(wù)交給不同的人審查，造成審計(jì)內(nèi)容的不連貫和重復(fù)。

（二）各項(xiàng)記錄是否存在內(nèi)部控制缺陷，并說(shuō)明理由：記錄1：缺陷是每月月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。理由：財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)辦事處的銷(xiāo)售收入確認(rèn)存在時(shí)滯，可能會(huì)存在跨期確認(rèn)收入的情況。記錄2∶不存在內(nèi)部控制缺陷。記錄3∶缺陷是以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。理由：定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是存貨內(nèi)部控制的重要組成部分。記錄4：缺陷是發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。理由：企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時(shí)間先后順序登記明細(xì)賬。記錄5∶缺陷是未對(duì)委托某公司代管K材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。理由：委托其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，應(yīng)對(duì)其變化情況進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。記錄6：缺陷是存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬記錄不符。理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬記錄完全相符。記錄7：缺陷是發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算。理由：發(fā)出存貨使用的計(jì)價(jià)方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整。記錄8：缺陷是代某公司保管的U材料也在虹達(dá)電器公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上反映。理由：代其他公司保管的存貨不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不能在虹達(dá)電器公司的財(cái)務(wù)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿中記錄。

（三）請(qǐng)說(shuō)明虹達(dá)電器公司存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中存在的不妥之處，并說(shuō)明理由：1.不妥之處：要求各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司自行盤(pán)點(diǎn)存貨。理由：公司生產(chǎn)的電視機(jī)70%發(fā)往各地辦事處、30%發(fā)往境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售，如此大量的存貨在存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中卻只要求相關(guān)部門(mén)自行盤(pán)點(diǎn)，將無(wú)法保證存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性。2.不妥之處：對(duì)寄銷(xiāo)在商場(chǎng)的存貨不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。理由：無(wú)法保證存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性。3.不妥之處：42英寸液晶電視生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)仍在發(fā)出42英寸液晶電視，但未制定盤(pán)點(diǎn)期間的控制措施。理由：在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中確實(shí)有合理理由無(wú)法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域，對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理出入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次。4.不妥之處：其他公司寄存的U材料與公司自身的U材料沒(méi)有分開(kāi)擺放。理由：企業(yè)自身存貨必須與其他單位寄存存貨區(qū)分，單獨(dú)擺放，其庫(kù)存數(shù)不能以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。5.不妥之處：對(duì)由某公司代管的K材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)該公司的記錄確定。理由：由其他單位代管的K材料也屬于企業(yè)存貨，一般也應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍。6.不妥之處：對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。理由：企業(yè)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中，必須安排對(duì)廢品與毀損品的盤(pán)點(diǎn)，并且審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。

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