銀保監(jiān)會、中國人民銀行2月11日聯(lián)合發(fā)布《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險分類辦法》（下稱《辦法》），2019年4月30日至5月31日，《辦法》向社會公開征求意見?！掇k法》要求商業(yè)銀行遵循真實性、及時性、審慎性和獨立性原則，對承擔(dān)信用風(fēng)險的全部表內(nèi)外金融資產(chǎn)開展風(fēng)險分類。

與現(xiàn)行《貸款風(fēng)險分類指引》相比，《辦法》拓展了風(fēng)險分類的資產(chǎn)范圍，提出了新的風(fēng)險分類定義，強調(diào)以債務(wù)人履約能力為中心的分類理念，進一步明確了風(fēng)險分類的客觀指標(biāo)與要求。同時，《辦法》針對商業(yè)銀行加強風(fēng)險分類管理提出了系統(tǒng)化要求，并明確了監(jiān)督管理的相關(guān)措施。

《辦法》將于今年7月1日起正式施行。銀保監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人指出，對于商業(yè)銀行自《辦法》正式施行后新發(fā)生的業(yè)務(wù)，即2023年7月1日起發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《辦法》要求進行分類；對于《辦法》正式施行前已發(fā)生的業(yè)務(wù)，即2023年7月1日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)制訂重新分類計劃，于2025年12月31日前按季度有計劃、分步驟對所有存量業(yè)務(wù)全部按照《辦法》要求重新分類。

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風(fēng)險分類對象擴圍，已發(fā)生信用減值資產(chǎn)進入不良

信用風(fēng)險是我國銀行業(yè)面臨的最主要風(fēng)險，完善的風(fēng)險分類制度是有效防控信用風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)?！掇k法》將風(fēng)險分類對象由貸款擴展至表內(nèi)承擔(dān)信用風(fēng)險的金融資產(chǎn)，包括但不限于貸款、債券和其他投資、同業(yè)資產(chǎn)、應(yīng)收款項等；同時，《辦法》規(guī)定，表外項目中承擔(dān)信用風(fēng)險的，應(yīng)按照表內(nèi)資產(chǎn)相關(guān)要求開展風(fēng)險分類。

與2019年4月30日發(fā)布的《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險分類暫行辦法》（征求意見稿）相比，《辦法》進一步明確分類資產(chǎn)的范圍，將銀行交易賬簿下的金融資產(chǎn)以及衍生品交易形成的相關(guān)資產(chǎn)排除在辦法適用范圍外。

1998年，人民銀行出臺《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，提出五級分類概念；2007年，原銀監(jiān)會發(fā)布《貸款風(fēng)險分類指引》，進一步明確了五級分類監(jiān)管要求。從國際經(jīng)驗來看，2017年，巴塞爾委員會發(fā)布《審慎處理資產(chǎn)指引》，明確了不良資產(chǎn)和重組資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和分類要求，旨在增強全球銀行業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性和結(jié)果的可比性；同時，新會計準(zhǔn)則也對部分金融工具分類隨意性較大、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提滯后及不足等問題提出新的要求。因此，銀保監(jiān)會、人民銀行借鑒國際國內(nèi)良好標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合我國銀行業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管實踐，制定了《辦法》。

《辦法》將金融資產(chǎn)按照風(fēng)險程度分為五類——正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類，后三類合稱不良資產(chǎn)。值得注意的是，與征求意見稿相比，《辦法》“可疑類”金融資產(chǎn)的定義中加入了“金融資產(chǎn)已發(fā)生顯著信用減值”，這也意味著《辦法》進一步厘清金融資產(chǎn)五級分類與會計處理的關(guān)系，明確已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)為不良資產(chǎn)。

銀保監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人指出，商業(yè)銀行開展風(fēng)險分類的核心是準(zhǔn)確判斷債務(wù)人償債能力。逾期天數(shù)和信用減值是資產(chǎn)質(zhì)量惡化程度的重要指標(biāo)，能有效反映債務(wù)人的償債能力?！靶陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對相關(guān)資產(chǎn)進行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備”，該負(fù)責(zé)人表示，《辦法》參考借鑒新會計準(zhǔn)則要求，規(guī)定已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)應(yīng)進入不良，其中預(yù)期信用損失占賬面余額50%以上應(yīng)至少歸為次級，占賬面余額90%以上應(yīng)歸為損失。

從逾期天數(shù)的規(guī)定來看，現(xiàn)行《指引》對逾期天數(shù)與分類等級關(guān)系的規(guī)定不夠清晰，部分銀行以擔(dān)保充足為由，未將全部逾期超過90天的債權(quán)納入不良?！掇k法》明確規(guī)定，金融資產(chǎn)逾期后應(yīng)至少歸為關(guān)注類，逾期超過90天、270天應(yīng)至少歸為次級類、可疑類，逾期超過360天應(yīng)歸為損失類。《辦法》實施后，逾期超過90天的債權(quán)，即使抵押擔(dān)保充足，也應(yīng)歸為不良。

以債務(wù)人履約能力為中心

在此次修訂中，《辦法》更強調(diào)以債務(wù)人履約能力為中心的分類理念，對此，銀保監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人解釋表示，根據(jù)現(xiàn)行《指引》，風(fēng)險分類以單筆貸款為對象，同一債務(wù)人名下的多筆貸款分類結(jié)果可能不一致，既可以是正常類、關(guān)注類，也可以分為次級類、可疑類或損失類。

“巴塞爾委員會在《審慎處理資產(chǎn)指引》中指出，如果銀行的非零售交易對手有任何一筆風(fēng)險暴露發(fā)生實質(zhì)性不良，應(yīng)將該對手所有風(fēng)險暴露均認(rèn)定為不良”，該負(fù)責(zé)人表示，借鑒上述概念，考慮到對公客戶公司治理和財務(wù)數(shù)據(jù)相對完善，《辦法》要求商業(yè)銀行對非零售金融資產(chǎn)進行風(fēng)險分類時，應(yīng)以評估債務(wù)人的履約能力為中心。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，債務(wù)人在本行債權(quán)超過10%分類為不良的，該債務(wù)人在本行所有債權(quán)均應(yīng)分類為不良；債務(wù)人在所有銀行的債務(wù)中，逾期超過90天的債務(wù)已經(jīng)超過20%的，各銀行均應(yīng)將其債務(wù)歸為不良。

“需要指出的是，以債務(wù)人為中心并非不考慮擔(dān)保因素”，上述負(fù)責(zé)人強調(diào)，對于不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行可以依據(jù)單筆資產(chǎn)的擔(dān)保緩釋程度，將同一非零售債務(wù)人名下的不同債務(wù)分為次級類、可疑類或損失類；對于零售資產(chǎn)，考慮到業(yè)務(wù)種類差異、抵押擔(dān)保等因素影響，銀行也可以對單筆資產(chǎn)進行風(fēng)險分類。

重組觀察期延長為至少一年

《辦法》還有一個顯著的變化在于提出重組資產(chǎn)的風(fēng)險分類要求。《辦法》明確，重組資產(chǎn)是指因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，為促使債務(wù)人償還債務(wù)，商業(yè)銀行對債務(wù)合同作出有利于債務(wù)人調(diào)整的金融資產(chǎn)，或?qū)鶆?wù)人現(xiàn)有債務(wù)提供再融資，包括借新還舊、新增債務(wù)融資等。對于現(xiàn)有合同賦予債務(wù)人自主改變條款或再融資的權(quán)利，債務(wù)人因財務(wù)困難行使該權(quán)利的，相關(guān)資產(chǎn)也屬于重組資產(chǎn)。

銀保監(jiān)會有關(guān)部門負(fù)責(zé)人指出，現(xiàn)行《指引》未充分明確重組貸款涉及的“債務(wù)人財務(wù)狀況惡化”以及“合同調(diào)整”兩個關(guān)鍵概念，且規(guī)定重組貸款均應(yīng)分類為不良。借鑒國際經(jīng)驗，《辦法》進一步細(xì)化了重組的概念。

一是明確重組資產(chǎn)定義，重點對“財務(wù)困難”和“合同調(diào)整”兩個概念作出詳細(xì)的規(guī)定，細(xì)化符合重組概念的各種情形，有利于銀行對照實施，堵塞監(jiān)管套利空間。

二是將重組觀察期由至少6個月延長為至少1年，在觀察期內(nèi)采取相對緩和的措施，有利于推動債務(wù)重組順利進行。

三是根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不再統(tǒng)一要求重組資產(chǎn)必須分為不良，但應(yīng)至少分為關(guān)注。對劃分為不良的重組資產(chǎn)，在觀察期內(nèi)符合不良上調(diào)條件的，可以上調(diào)為關(guān)注類。

四是對多次重組的分類作出明確規(guī)定，要求觀察期內(nèi)未按照合同約定及時足額還款，或雖足額還款但財務(wù)狀況未有好轉(zhuǎn)，再次重組的資產(chǎn)至少歸為次級類，并重新計算觀察期。